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              營改增后,業主未全額支付工程進度款,做賬要當心了!
              發布日期:2017-04-06
               
               
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              ????消防網訊????

              ????前言

              ????營改增后,工程進度結算中,存在業主支付的工程款和未支付的工程款情況,增值稅納稅義務時間分別是什么時候?發票開具有什么技巧?施工企業又該如何報產值呢?

              ????請看下文的詳細解讀?。ǜ綄嵅侔咐?

              ????一、業主支付和未支付進度款的增值稅納稅義務時間

              ????根據財稅〔2016〕36號附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條的規定,施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下:

              ????第一,納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

              ????取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

              ????第二,納稅人提供建筑服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

              ????基于以上稅收政策規定,施工企業與房地產企業或發包方進行工程進度結算,增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。

              ????具體分以下兩種情況:

              ????1、業主已經支付的部分工程款的增值稅納稅義務時間為收到工程款的當天。

              ????2、業主拖欠施工企業的部分工程款,增值稅納稅義務時間分兩種情況考慮:

              ????(1)如果工程結算書中或建筑承包合同中沒標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日;

              ????(2)如果工程結算書中標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務時間為工程結算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。

              ????二、業主支付和未支付進度款的發票開具技巧

              ????發票開具技巧如下:

              ????1、業主已經支付的部分工程款的增值稅納稅義務時間是收到工程款的當天。具體開票方法如下:

              ????(1)當施工企業對該項目選擇一般計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為11%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或11%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????(2)當施工企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為3%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或3%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????2、業主拖欠施工企業的部分工程進度款,如果工程結算書中或建筑承包合同中沒標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。具體的開票方法如下:

              ????(1)當施工企業對該項目選擇一般計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為11%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或11%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????(2)當施工企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為3%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或3%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????3、如果工程結算書中標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間,則增值稅納稅義務時間為工程結算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。施工企業由于還沒有發生增值稅納稅義務時間,就不給業主開具增值稅發票。

              ????等到業主將拖欠的工程款給施工企業時再按照以下兩種情況開具增值稅發票。

              ????(1)當施工企業對該項目選擇一般計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為11%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或11%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????(2)當施工企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為3%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或3%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????4、業主或發包方拖欠施工企業部分工程進度款(含增值稅)要不要向發包方或業主開具增值稅專用發票呢?還要從以下兩方面來分析:

              ????(1)如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于發包方拖欠施工企業的部分工程進度款÷(1+11%)×11%時,則,施工企業向發包方全額開具工程結算款(含增值稅)的增值稅發票。具體開票方法如下:

              ????第一,當施工企業對該項目選擇一般計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為11%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或11%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????第二,當施工企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為3%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或3%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????(2)如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅小于或等于發包方拖欠施工企業的部分工程進度款÷(1+11%)×11%時,則,施工企業向發包方開具發包方已經支付工程進度款(含增值稅)的增值稅。具體開票方法如下:

              ????第一,當施工企業對該項目選擇一般計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為11%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或11%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????第二,當施工企業對該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅時,施工企業必須向業主開具稅率為3%增值稅專用發票(業主依照稅法規定可以抵扣增值稅進項發票的情況下)或3%稅率的增值稅普通發(業主依照稅法規定不可以抵扣增值稅進項發票的情況下)。

              ????三、施工企業如何報產值

              ????在實踐當中,業主支付和未支付進度款時,不少施工企業在報產值時,往往出現以下三種報產值的方法:

              ????1、以業主實際支付的工程款報產值;

              ????2、以施工企業向業主開具的發票金額(不含增值稅)報產值;

              ????3、以施工企業提交給業主審批的工程量確認單或工程計量確認單上的工程量報產值。

              ????其中,前面兩種都是錯誤的,只有第三種才是正確的。因為營改增后的建筑企業的產值是:

              ????(1)一般計稅方法的項目產值是:工程結算款(最后決算款)÷(1+11%);

              ????(2)簡易計稅方法的項目產值是:工程結算款(最后決算款)÷(1+3%)。

              ????如果按照前面兩種方法報產值,則會出現建筑企業報產值與開具增值稅發票不一致。只有第三種報產值的方法,施工企業報的產值與開具增值稅發票所對應的收入保證一致。

              ????案例分析:某房地產企業支付和未支付部分工程進度款的賬務處理分析

              ????1、案情介紹

              ????某房地企業與建筑總承包方進行工程進度結算,結算價為1000萬元(含增值稅),房地產企業支付500萬元(含增值稅)給施工企業,拖欠施工企業500萬元(含增值稅)工程款,具體如下圖所示:

              ????

              法規


              ????請就問施工企業給房地產公司開具500萬元(含增值稅)增值稅專用發票,還是開具1000萬元(含增值稅)增值稅專用發票?房地產企業支付和未支付進度款500萬元,施工企業如何進行會計核算?(假設本施工企業選擇一般計稅方法計征增值稅)

              ????(1)增值稅納稅義務時間

              ????根據財稅〔2016〕36號附件1規定,本案例中的施工企業收到房地產公司支付的500萬元工程進度結算款時,施工企業必須發生了增值稅納稅義務,增值稅納稅義務時間是施工企業收到房地產公司支付500萬元工程進度結算款的當天。

              ????施工企業必須向房地產公司開具500萬元的增值稅專用發票,在工程所在地國稅局,按照“500萬元÷(1+11%)×2%”計算預繳增值稅,扣除工程所在地預繳的增值稅,在施工企業所在地國稅局申報繳納增值稅。

              ????房地產公司拖欠施工企業的工程進度款500萬元的增值稅納稅義務時間如何判斷?從以下兩個方面來判斷:

              ????①如果施工企業與房地產公司在建筑合同中約定:工程進度結算的時間,按照結算工程款的一定比例進行支付,剩下的工程結算款于工程最后驗收合格后(或者于工程最后驗收合格并經相關政府部門審計后)進行支付。則房地產公司拖欠施工企業的工程進度款500萬元的增值稅納稅義務時間為今后工程最后驗收合格后的當天。

              ????②如果施工企業與房地產公司在建筑合同中雖然有以下約定:工程進度結算的時間,按照結算工程款的一定比例進行支付,但沒有約定:剩下的工程結算款于工程最后驗收合格后(或者于工程最后驗收合格并經相關政府部門審計后)進行支付。則房地產公司拖欠施工企業的工程進度款500萬元的增值稅納稅義務時間為施工企業與房地產公司進行1000萬元工程進度結算書或1000萬元的工程進度審批單簽訂之日。

              ????2、業主拖欠施工企業工程款的發票開具

              ????根據財稅〔2016〕36號附件1規定,本案例中的施工企業收到房地產企業的500萬元(含增值稅),必須向房地產企業開具500萬元(含增值稅)11%稅率的增值稅專用發票。

              ????房地產企業拖欠施工企業的500萬元(含增值稅)要不要向房地產企業開具增值稅專用發票呢?要從兩方面的分析:

              ????(1)如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于1000÷(1+11%)×11%時,則,施工企業向房地產企業開具1000萬元(含增值稅)11%稅率的增值稅專用發票。

              ????(3)如果施工企業賬上等待抵扣的增值稅進項稅小于或等于500÷(1+11%)×11%時,則,施工企業向房地產企業開具500萬元(含增值稅)11%稅率的增值稅專用發票。

              ????3、會計核算:

              ????當500萬元沒有發生增值稅納稅義務時間時:

              ????借:銀行存款500萬

              ????應收賬款500萬

              ????貸:工程結算1000÷(1+11%)

              ????應交稅費――應交增值稅(銷項稅)500÷(1+11%)×11%萬

              ????應交稅費――待轉銷項稅額500÷(1+11%)×11%萬

              ????會計處理:

              ????當收到500萬元,發生增值稅納稅義務時間時:

              ????借:應交稅費――待轉銷項稅額500÷(1+11%)×11%萬

              ????貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅)500÷(1+11%)×11%萬


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